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    類型橡膠公司治理與內部控制方案(范文)

  • 上傳人:陳****2
  • 文檔編號:41648960
  • 上傳時間:2022-08-14
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  • 頁數:97
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    橡膠 公司 治理 內部 控制 節制 方案 范文
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    1、泓域/橡膠公司治理與內部控制方案橡膠公司治理與內部控制方案目錄一、 交易成本理論3二、 委托代理理論5三、 發展與創新階段7四、 起步和探索階段9五、 公司治理與內部控制的區別11六、 公司治理與內部控制的聯系13七、 風險分析的定義和目的16八、 風險圖譜17九、 風險識別的方法18十、 風險識別的概念和內容24十一、 內部控制與企業風險管理的關系分析26十二、 內部牽制29十三、 內部控制的重要性32十四、 內部控制的局限性35十五、 企業內部控制規范的基本內容38十六、 企業內部控制規范體系的結構49十七、 公司治理模式差異論51十八、 公司治理模式趨同論54十九、 英美模式的產生60二

    2、十、 英美模式的主要內容61二十一、 利益導向66二十二、 董事會模式68二十三、 產業環境分析73二十四、 產業鏈上游環節73二十五、 必要性分析74二十六、 公司概況75公司合并資產負債表主要數據75公司合并利潤表主要數據76二十七、 發展規劃76二十八、 人力資源配置84勞動定員一覽表84二十九、 SWOT分析說明86一、 交易成本理論交易費用或稱“交易成本”的概念最早是由科斯(1937)在其論文企業的性質中提出的。但科斯并沒有對“交易費用”這一概念下定義,他只是對其做出了描述性分析??扑拐J為,市場價格機制的運轉是有代價的,市場交易存在著成本,這種成本包括發現交易對象、發現相對價格、討價

    3、還價、訂立契約以及執行契約等所發生的費用?!巴ㄟ^形成一個組織,并允許某個權威(一個企業家)來支配資源,就能節約某些市場運行成本?!逼髽I作為市場的替代物,是一種不同于市場的資源配置機制,這正是企業的本質。但是,企業不能完全替代市場,企業內部交易也存在成本,企業降低交易成本的能力是有限的。(一)資產專用性、交易頻率和不確定性是交易(契約)屬性的三個基本維度追隨科斯的交易費用思想,威廉姆森在其代表作資本主義經濟制度一書中引入了刻畫交易(契約)屬性的資產專用性、交易頻率和不確定性三個基本維度,尤其是對資產專用性屬性的重視,極大拓展了科斯的交易費用思想,使其成為“交易費用經濟學”的集大成者。交易費用經濟

    4、學的邏輯思路是把每種交易都視為不同的契約,擁有不同的屬性,進而由不同屬性的契約引申出需要不同的治理結構或機制安排,來最大限度地節約交易費用,其研究的邏輯可用“交易一契約一治理結構機制”來概括。資產專用性的程度可以分為絕對專用、非專用和混合式三類。交易頻率即交易的頻繁程度,可分為一次性契約、偶然契約和經常性契約,主要從買方來定義。不確定性主要是指由于代理人的機會主義行為所導致的對未來情況的不可預測。一旦刻畫交易的維度確定了,實際上就確定了交易費用的度量。依據交易屬性的三個基本維度,借鑒麥克里爾的思路,威廉姆森將契約分為古典契約、新古典契約和關系契約三類,指出不存在資產專用性的契約屬于古典契約,由

    5、市場治理;資產專用性程度很高、交易頻繁且不確定性很高的契約屬于某種關系契約,由企業治理;處于兩者之間的屬于新古典契約和另一種關系契約,由混合形式治理(三方治理或雙方治理)。 (二)董事會是作為保護股東投資的一種治理結構而存在的根據交易費用最小化的原則,不同性質的交易或契約分別與市場、混合形式或企業這三種不同的治理結構相匹配。威廉姆森指出公司的治理問題在于分析哪些“利益集團”應當進入董事會。他認,為,股東作為資金的供給者受制于兩種風險:第一,他們提供的只是一般的購買力,但這種購買力可能會被挪用或吞食;第二,這些資金可以用來支持專用投資。盡管企業的其他專用投入品(如勞動力、原材料、中間產品)的供給

    6、者也會遇到第二種風險,但他們遇到的第一種風險通常只限于短期貸款風險。從風險承擔的角度來看,股東承擔的風險最大,因而需要發明出一種治理結構,使股權持有者把它作為抵制侵蝕、防止極其拙劣的管理的一種手段。董事會作為保護投資者的一種手段,就這樣應運而生了??梢?,在交易費用經濟學理論視域中,由于股東一旦與企業簽約,其投資將成為企業的專有資金而無法直接從企業索回,并易受管理者機會主義行為的侵害,承擔著公司盈虧的風險,而其他利益相關者(債權人、雇員和供應商等)都可以通過簽訂受法律保護的契約來得到約定的回報,因而,董事會是作為保護股東投資的一種治理結構而存在的。企業剩余分配應傾向于承擔風險最大的股東,這樣不僅

    7、能夠保護投資人的利益,整體經濟也將表現不俗。二、 委托代理理論20世紀70年代,面對美國公司經濟下滑而經理層卻牢牢掌握公司控制權的事實,一批學者開始將矛頭指向公司經理層,把美國公司經濟的下滑歸罪于公司管理層,委托代理理論應運而生。(一)所有者與管理層之間的利益沖突界定為企業的代理問題委托代理理論認為,公司治理問題是伴隨著委托代理問題的出現而產生的。由于現代股份有限公司股權日益分散,經營管理的復雜性與專業化程度不斷增加,公司的所有者一股東通常不再直接作為公司的經營者,而是作為委托人,將公司的經營權委托給職業經理人;職業經理人作為代理人接受股東的委托,代理經營企業,股東與經理層之間的委托代理關系由

    8、此產生。由于公司的所有者和經營者之間存在委托代理關系,兩者之間因利益不一致而產生代理成本,并可能最終導致公司經營成本增加的問題,就稱為代理問題。(二)所有者與管理層之間的利益沖突將引發代理成本現代公司治理問題在于剩余風險承擔者一股東或“委托人”不能確定公司管理者或“代理人”是否根據股東的利益行事。由此產生的成本,以及為防止這種行為而進行的監督和約束費用被稱為“代理成本”。代理成本主要包括代理人的選聘費用、代理人的報酬、監督成本、代理人的職務消費和經營損失等,與此對應的自理成本包括學習管理知識的成本、因為經營不專業造成的損失等。代理問題及代理成本存在的條件包括:(1)委托人與代理人的利益不一致一

    9、一由于代理人的利益可能與公司的利益不一致,代理人最大化自身利益的行為可能會損害公司的整體利益;(2)信息不對稱一委托人無法完全掌握代理人所擁有的全部信息,因此委托人必須花費監督成本,如建立機構和雇用第三者對代理人進行監督,盡管如此,有時委托人還是難以評價代理人的技巧和努力程度;(3)不確定性由于公司的業績除了取決于代理人的能力及努力程度之外,還受到許多其他外生的、難以預測事件的影響,因此委托人通常很難單純根據公司的業績對代理人進行獎懲,而且這樣做對代理人也很不公平。(三)代理問題的解決或降低代理成本需要以公司內部的激勵問題為代價公司治理的主要任務是尋找有助于減輕股東與管理者之間的代理問題的結構

    10、和機制。委托代理理論視域中的公司治理是如何緩解公司所有者與經營者之間的代理問題,降低代理成本,其目標是通過公司治理結構與治理機制來協調所有者與經營者之間的利益沖突,使經營者的行為盡可能地符合股東利益,從而實現股東價值的最大化。尤金法瑪和邁克爾詹森認為,公司制企業繁榮興旺的原因在于其能夠促成決策管理與風險剩余承擔相分離,實現公司經濟風險的最優分配。風險分配的好處是以公司內部的激勵問題為代價的,決策管理與剩余風險承擔是相互分離和專業化的,這導致了決策者與剩余索取者之間的代理問題。三、 發展與創新階段2006年至今為我國企業內部控制的發展與創新發展階段。隨著2002年SOX法案的頒布,各國相應出臺了

    11、有關內部控制的相關政策,我國也不例外。2006年6月,國資委發布了中央企業全面風險管理指引。2006年7月15日,由財政部發起成立了全國內部控制標準委員會;2006年7月,為加強上市公司內部控制,促進上市公司規范運作和健康發展,保護投資者合法權益,上海證券交易所發布了上海證券交易所上市公司內部控制指引;2006年9月,深圳證券交易所發布了深圳證券交易所上市公司內部控制指引;2007年3月,財政部內部控制標準委員會發布了企業內部控制基本規范和17項企業內部控制基本規范具體規范的征求意見稿。2008年6月,財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會在北京聯合召開企業內部控制基本規范發布會暨首屆內部控制

    12、高層論壇,會議發布了企業內部控制基本規范。同月,還發布了企業內部控制基本規范相關配套指引的征求意見稿。2010年4月,五部委聯合發布企業內部控制基本規范及配套指引,包括內部控制應用指引、內部控制評價指引、內部控制審計指引。根據企業內部控制基本規范相關規定,內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的,旨在實現控制目標的過程。內部控制的目標是合理保證經營的合法合規,資產安全,財務報告及相關信息的真實完整,提高經營的效率、效果,促進企業實現發展戰略。內部控制的構成包括內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督五個要素。這些都參照了國際上已頒布的關于內部控制的相關法律法規。同時企業

    13、內部控制基本規范還規定了建立和實施內部控制的基本原則,即全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應性原則、成本效益原則。配套指引還規定自2011年1月1日起在境內外同時上市的公司施行,自2012年1月1日起擴大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行:在此基礎上,擇機在中小板和創業板上市公司施行。同時,鼓勵非上市大中型企業提前執行。執行企業內部控制規范體系的企業,必須對本企業內部控制的有效性進行自我評價,披露年度自我評價報告,同時聘請會計師事務所對其財務報告內部控制的有效性進行審計,并出具審計報告。目前,我國內部控制的內容和結構呈現以下特點:內部控制內容范圍廣泛,不僅包括會計控制也涉

    14、及管理控制和風險管理,行業特色比較明顯;內部控制結構不盡相同,主要呈現出三種類型,第一種是實務型,直接針對內部控制的實務操縱進行規范,第二種是框架型結構,采用內部控制要素的形式構建內部控制的整體框架體系,類似于COSO的內部控制框架,第三種是框架與實務結合型,既描述內部控制的框架結構,又描述內部控制的實務操作,兩者相結合;在構成要素結構上,基本上都與COSO內部控制框架的結構和要素相同,但具體內容上又存在一些差別。四、 起步和探索階段19491978年是中華人民共和國成立后經濟發展的第一階段,在此期間,企業會計規范建設由于種種原因沒能取得理想的效果。這一時期的企業會計規范建設具有以下特點:企業

    15、會計規范都屬于行政制度,未能形成一個完整的體系;企業會計規范經歷了由分部門制定到按照國民經濟分類統一制定,由所有企業適用一套會計制度到不同規模、不同性質的企業執行不同會計制度的過程;企業會計規范的內容由單獨的會計業務核算規范發展到會計業務核算和會計人員職責的規范。除了1963年1月國務院頒布的會計人員的職權試行條例對會計人員的職責、權限以及會計人員的任免和獎懲做出的具體規定和企業內部會計控制有點關系之外,更多的規定是關于會計核算制度的。1984年4月,財政部出臺了會計人員工作規則對建立會計人員崗位責任制、使用會計科目、填制會計憑證、登記跨級賬簿、編制會計報表、管理會計檔案和辦理會計交接進行了詳

    16、細規定;1996年,財政部頒布了會計基礎工作規范,主要在會計機構和會計人員、會計核算、會計監督、內部會計管理制度等方面進行了明確的規定。全國人民代表大會常務委員會制定并于1985年1月21日通過了中華人民共和國會計法(簡稱會計法),自1985年5月1日起施行,會計法對會計核算、會計監督、會計機構和會計人員、法律責任等問題做了明確規定,從法律的高度規定了企業內部控制的基本內容;全國人民大表大會常務委員會1993年第一次修改并頒布了會計法,修改后的會計法明確了違法責任人、執法人以及內部會計控制的相關問題,區分了違法程度;2000年7月,全國人民代表大會常務委員會修正了會計法,修正后的會計法包括總則

    17、、會計核算、公司、企業會計核算制度的特別規定、會計監督、會計機構和會計人員、法律責任等主要內容。1997年1月,中國注冊會計師協會制定了獨立審計具體準則第9號企業內部控制與審計風險,主要規范內部控制與審計風險等內容。五、 公司治理與內部控制的區別1、兩者的具體目標不同公司治理的目的是保證經濟運行系統中的公平和效率,具體地說,就是在所有者(股東)、管理人和其他利益關系人之間建立起合乎公平和效率的經濟機制。在這個機制之下,所有者必須提供企業生產經營所需要的基本資金,并享有對企業的最終控制權和剩余分配權;管理者必須盡責工作,不能利用職務之便侵害投資人的利益;企業在追求自身利益的同時不能損害其他利益關

    18、系人的權益。而內部控制的目的則是為了保證企業資產安全、會計信息真實完整和經營效率的提高。2、兩者的控制主體不同公司治理的主體是股東、董事會、經理層以及其他利益關系人(債權人、社區、政府),包括企業內、外部各有關方面;而內部控制的主體主要是董事會、經理層以及其他員工等,控制主體僅限于公司內部,而且控制重點主要集中于CEO及其之下的業務系統。3、兩者所涉及的管理內容不同公司治理的管理內容主要涉及股東、董事會、監事會、總經理之間的委托代理合同關系、控制權的配置(股權結構安排)、剩余分配權的安排等;而內部控制的管理內容主要是環境控制、風險評估、控制活動、信息溝通、內部監督等。4、兩者所使用的手段不同公

    19、司治理的手段主要有監督和激勵兩種;而內部控制的手段側重于職務分離、授權審批、會計系統、財產保護、全面預算、運營分析、績效考評等控制措施。公司治理在管理思想上重視行為和動機的抑制與激勵;而內部控制在管理思想上重視流程控制。5、兩者所歸屬的法規體系不同公司治理的內容主要體現在公司法、證監會頒布的上市公司治理準則、交易所的上市公司治理規則以及企業章程之中;而內部控制則主要體現于會計法和五部委頒布的企業內部控制基本規范、內部控制配套指引以及企業內部控制制度之中。六、 公司治理與內部控制的聯系公司治理和內部控制兩者之間存在著很多相同點和大部分的相互交叉與重疊區域,在企業的管理實踐中,兩者存在著一定的關聯

    20、性。具體在以下幾個方面。(一)具有同源性公司治理與內部控制都與現代公司兩權分離所引發的代理問題密切相關。由于交易信息的不對稱性,以及契約的不完備性直接導致了“委托代理問題”的出現,因而公司治理與內部控制在一定程度上來說具有同源性。兩權分離之后,如果所有決策相關信息在委托代理雙方之間的分布是均衡的,那么不論經營者與所有者的目標函數一致與否,經營者都不敢做出違背所有者利益的行為。然而現實的情況是信息雙方總是處于不對稱地位,委托人對代理人的行為、決策并不十分清楚,代理人的行為選擇往往會偏離委托人的目標,甚至會嚴重損害委托人利益。因此,客觀上要求有一整套相應的制度安排來解決這種利益沖突,公司治理便應運

    21、而生。而內部控制作為一種系統的制約機制,其產生根源同樣是所有者與經營者間、企業內部上下級間的信息不對稱,當委托人授權代理人從事某項活動時,為了保證代理人的行為能夠符合委托人利益最大化的要求,客觀上就要求有相應的措施和手段來加以控制。公司治理的核心是要有效地解決在契約不完備時企業剩余控制權和剩余索取權的分配問題,而內部控制在本質上也是為了在節約交易費用的同時增強企業契約的完備性,進而保證企業剩余控制權和剩余索取權能實現最大化。在契約不完備的情況下,對企業控制權優化配置的共同追求,本身也說明了公司治理與內部控制具有同源性。(二)具有共同載體公司治理機制與內部控制制度作為一系列制度安排,要想發揮其作

    22、用就必須依附于一定的組織載體。脫離企業這個組織,公司治理與內部控制就好比是“鏡中花,水中月”,不論公司治理結構多么完善,也不管內部控制多么健全,都只是憑空而論,不能發揮實際作用,更談不上實現企業的目標。從另外一個角度看,公司治理的完善與企業內部控制的加強也必須依靠會計信息這個共同載體。真實、完整、及時的會計信息既是實施內部控制的必要前提,也是公司治理發揮作用的基本條件;而只有公司治理機制有效,內部控制健全,才能保證會計信息的真實、完整和及時,兩者相輔相成??傊?,企業組織和會計信息是公司治理與內部控制的兩個共有載體。組織為公司治理與內部控制提供了依附的實體,而會計信息則為依附在組織身上的兩種制度

    23、安排提供了溝通和交流的平臺。兩者缺一不可,共同為公司治理與內部控制的互動提供了先決條件。(三)存在著交叉區域首先,控制主體存在交叉性。公司治理的主體是“股東董事會總經理”委托代理鏈上的各個節點。如吳敬璉教授把公司治理結構定義為由所有者、董事會和高級管理人員組成的一種組織結構。其中董事會是核心,而內部控制的主體是“董事會總經理職能經理執行崗位”委托代理鏈中的節點,核心在于總經理。因此,董事會和總經理既是公司治理結構的主體,也是內部控制的主體。其次,適用對象的交叉性。在三種基本企業形式中,獨資企業和合伙企業只有管理和控制問題,沒有治理問題,因為其所有權與控制權通常是合一的。但是對公司制企業來說,公

    24、司治理和內部控制問題都存在,需要同時解決治理問題和控制問題,并需要注意兩者的有效對接。再次,總目標的一致性。兩者的具體目標統一于企業目標之下,即最終實現企業價值最大化。內部控制的目標是公司治理結構目標的進一步延伸和具體化;公司治理結構所追求的公平和效率目標,是建立在內部控制的目標即信息真實、資產安全和效益提高基礎上的。否則,在一個虛假信息泛濫、資產被盜嚴重、管理效率低下的企業中,去實現公司治理的目標無異于癡人說夢。最后,兩者在內容上存在關聯性。在公司治理結構三種權力的實施過程中,除了監督權主要由股東、監事會行使而獨立于企業的業務系統外,決策權和執行權都要落實到具體的部門、崗位和個人,并通過內部

    25、控制制度加以規范和管理。七、 風險分析的定義和目的我國企業內部控制基本規范第二十四條規定:企業應當采用定性定量相結合的方法,按照風險發生的可能性及影響程度等,對識別的風險進行分析和排序,確定關注重點和優先控制的風險。企業進行風險分析應當充分吸收專業人員,組成風險分析團隊,按照嚴格規范的程序開展工作,確保風險分析結果的準確性。風險分析是在風險識別的基礎上對風險發生的可能性、影響程度等進行描述、分析、判斷,并確定風險重要性水平的過程。管理層根據被識別的風險的重要性來計劃如何應對風險。風險分析應達到以下目的:(1)對各個風險進行比較,根據分析風險的不確定性和后果,確定風險的先后順序;(2)確定風險事

    26、件之間的關系,表面上看起來不相干的多個風險事件可能是由一個共同的風險源所造成的,因此應當理順風險事件之間的關系;(3)進一步量化已識別風險的發生概率和后果,減少風險發生概率和后果估計的不確定性,必要時根據形勢的變化重新評估風險發生的概率和可能的后果。八、 風險圖譜風險圖譜是風險分析的重要工具,通過分析公司的風險圖譜,可以直觀地看到公司的風險分布情況,從而確定風險管理的重要控制點和風險管理解決方案。風險圖譜從風險發生的可能性和影響程度兩方面對風險進行評級,風險評級要從固有風險、目標剩余風險和實際剩余風險三個層級進行。風險圖譜被兩條“等風險線”分隔為“紅燈區”“黃燈區”和“綠燈區”(1)“紅燈區”

    27、的風險大多集中在第一象限,其發生的概率和影響程度均較高。公司應該根據風險的屬性和風險偏好來選擇風險管理方案;(2)“黃燈區”的風險,有兩種情況:處于第二象限的風險更多的是一些非常事件,但影響程度較大。對于這類風險,公司應該在采取防范措施的同時,制訂應急計劃;處于第四象限的風險,其影響程度不是很高而發生概率偏高,這往往與日常經營和遵守法律方面的問題有關,這些風險的累計影響不可低估。對于這類風險要注意日常的管理和監控。(3)“綠燈區”的風險大多集中在第三象限,是指那些發生概率和影響程度均不太高的風險,通常在目前可以接受。公司可以取消與此風險相關的、多余的風險控制措施,從而減少成本和資源消耗以便管理

    28、更重要的風險。風險圖譜不是一成不變的,公司應該定期評估風險,動態地對風險圖譜進行調整和更新。九、 風險識別的方法風險識別是指對企業面臨的各種風險進行確認的一個動態、連續的過程。從風險產生的原因入手,通過各種識別方法發現客觀存在的不確定性,即辨識風險,下面簡要介紹幾種常用的風險識別方法。(一)風險清單法風險清單是指由專業人員設計好風險標準的表格或者問卷,全面地羅列一個企業可能面臨的風險。表格多由風險管理方面的專家提供,包含人們已經識別出的最基本的各類風險。該方法的優點是經濟方便,適合新公司或初次構建風險管理制度的公司適用,幫助他們識別最基本的風險,降低忽略重要風險源的可能性;缺點是表格的初次制作

    29、比較費時,問卷回收率可能較低,質量難以有效控制。(二)流程圖分析法流程圖分析法是指首先按企業經營過程的內在邏輯制作出作業流程圖,然后對其中的重要環節和薄弱之處進行調查和分析的方法?;静襟E如下。(1)梳理單位各類經濟活動的業務流程,明確業務環節;(2)設計流程圖,把流程圖中的風險揭示出來,確定風險點;(3)解釋流程圖;(4)選擇風險應對策略。流程圖有助于識別企業經營過程中所面臨的風險。其優點是可以將復雜的生產過程或業務流程簡單化,從而發現風險;其缺點是流程圖的繪制較耗費時間,而且不可能進行定量分析從而無法判斷風險發生的可能性。(三)現場調查法現場調查法相當于對風險進行一次全面的檢查,其主要步驟

    30、如下。(1)調查前的準備工作。包括確定調查的時間,其中需要明確開始時間、結束時間和持續時間等,還要明確調查的對象,包括調查人數等。實際工作中一般應事先設計好調查表格。(2)進行現場調查和訪問,由被調查人認真填寫表格,表格填寫應符合規范,避免出現不符合要求的問卷而影響調查結果。(3)將調查結果及時進行反饋,以便發現潛在的問題?,F場調查法的優點是可以獲得一手的資料而不依賴他人的數據,同時在調查過程中可以與基層人員建立良好的關系。缺點是耗時過多,成本過大,在調查的過程中,可能會引起一些員工的反感。(四)財務報表分析法財務報表是反映企業一定時點的財務狀況、一定期間經營成果和現金流量的文件,因此分析財務

    31、報表有利于認識經營風險可能的來源。財務報表分析法主要是通過分析企業的資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表以及補充記錄來識別企業潛在的風險。財務報表分析法具體又分為以下幾種主要方法。1、趨勢分析法趨勢分析法是通過對一個企業連續數期的利潤表和資產負債表的各個項目進行比較,求出金額和百分比增減變動的方向和幅度,以揭示當期財務狀況和經營狀況增減變化的性質及其趨勢。趨勢分析法通常包括橫向分析法和縱向分析法。橫向分析法又稱水平分析法,是在會計報表中用金額、百分比的形式,將各個項目的本期或多期的金額與基期的金額進行比較分析,以觀察企業經營成果與財務狀況的變化趨勢;縱向分析法又稱垂直分析法,是對會

    32、計報表中某一期的各個項目,分別與其中一個作為基期金額的特定項目進行百分比分析,借以觀察經營成果與財務狀況的變化趨勢。2、比率分析法比率分析法就是把財務報表的某些項目同其他項目進行比較,這些金額或者數據可以選自一張財務報表,亦可以選自兩張財務報表。比率分析法可以分析財務報表所列示項目與項目之間的相互關系,因此運用得比較廣泛。主要有經營成果的比率分析、權益狀況的比率分析、流動資產狀況的比率分析。3、因素分析法因素分析法也是財務報表分析中常用的一種技術方法,它是指把整體分解為若干個局部的分析方法,包括比率因素分析法和差異因素分解法。比率因素分解法,是指把一個財務比率分解為若干個影響因素的方法。例如,

    33、資產收益率可以分解為資產周轉率和銷售利潤率兩個比率的乘積,財務比率是財務報表分析的特有概念。在實際的分析中,分解法和比較法是結合使用的,比較之后需要分解,以深入了解差異的原因。分解之后還需要比較,以進一步認識其特征。不斷的比較和分解,構成了財務報表分析的主要過程。為了解釋比較分析中形成差異的原因,需要使用差異分解法。例如,將產品材料成本差異分解為價格差異和數量差異。差異分解法又分為定基替代法和連環替代法兩種。定基替代法是測定比較差異成因的一種定量方法。按照這種方法,需要分別用標準值(歷史的、同業企業的或預算的標準)替代實際值,以測定各個因素對財務指標的影響。連環替代法是另外一種測定比較差異成因

    34、的定量分析方法。按照這種方法,需要依次用標準值替代實際值,以測定各個因素對財務指標的影響。(五)事件樹分析法事件樹分析法又稱故障樹法,其實質是利用邏輯思維的規律和形式,從宏觀的角度去分析事故形成的過程。它的理論基礎是,任何一起事故的發生,必定是一系列事件按時間順序相繼出現的結果,前一事件的出現是隨后事件發生的條件,在時間的發展過程中,每一事件有兩種可能的狀態,即成功和失敗。事件樹法從某一風險結果出發,運用邏輯推理的方法推導出引起風險的原因,遵循風險事件一中間事件一基本事件的邏輯結構。事件樹分析法的一般步驟如下:(1)定義目標,此時需要考慮影響目標的各種風險因素;(2)做出風險因果圖;(3)全面

    35、考慮各風險因素之間的相互關系,從而研究對風險所采取的對策或行動方案。事故樹法的優點是把影響企業整體目標實現的諸多因素及其因果關系一步步清楚地列示出來,有利于下一步進行深入的風險分析。該方法通常用于直接經驗較少的風險識別,效果非常直觀,缺點是容易產生遺漏和錯誤。(六)可行性研究可行性研究是在項目計劃階段即對風險進行定性識別的方法。它的工作步驟如下:(1)檢查各部分原始意圖(2)發現有無偏離原始意圖的情況;(3)尋找偏離原因(4)預測偏離后果。該方法的優點是可在項目實施前就發現風險并加以處理;缺點是比較費時,需要詳細的設計系統圖的支持。(七)其他方法風險管理人員必須始終對新的、變化中的風險保持警惕

    36、,經常檢查關鍵文檔就是一個好方法。關鍵文檔包括董事會會議的詳細記錄、資金申請表、公司指南、年度報告等,這些文件提供的信息并非詳盡,卻是風險管理中使用最為頻繁的信息資源。面談也是另外一個有利于風險事項識別的重要信息資源。許多信息沒有記錄在文檔文件里面,而只存在于經營管理人員和員工的頭腦里。與不同層次不同領域的員工進行面談以便增加識別潛在風險事項的信息資源。一般情況下,可以考慮和以下人員進行面談:經營部門經理、首席財務官、法律顧問、人力資源部經理、基層護理人員、工人和領班、外部人員等。與一般基層工人的談話可以發現一些不安全的設備和操作方法,這些問題在正規的報告里面是不會反映出來的而通過與高層管理者

    37、的面談,風險防范人員能夠了解最高管理層可以容忍的純粹風險程度,以及希望轉移的風險。風險識別是風險管理中最基礎的工作,從定性的經驗判斷到各種定量方法,不僅要發現風險,還要進行風險因素分析,它是一個復雜的系統工程。任何一種方法都不能揭示出企業面臨的全部風險,更不可能揭示導致風險事故的所有因素,故應將多種方法結合使用。十、 風險識別的概念和內容(一)風險識別的概念風險識別是指對資產當前或未來所面臨的和潛在的風險加以判斷、歸類以及對風險性質進行鑒定的過程。其目的是確認風險的來源、風險的種類及風險的可能影響,以利于風險的有效管理和合理控制。對于風險識別的概念,可以從以下幾個方面來理解。1、風險識別是一項

    38、動態的、連續不斷的、系統性的重復過程風險事項識別需要針對環境的變化而持續進行,不可能一蹴而就,風險主體的風險僅憑一兩次有限的識別是不可能解決問題的,許多復雜的和潛在的風險要經過多次調查和反復論證方能得到準確答案;隨著主體的活動,新的風險也會不斷產生,風險事項識別是一個連續不斷的過程。2、風險識別是一個復雜的系統工程風險事項識別的系統性是指風險識別過程不可能局限在某一個專門部門或者專門的環節,事項識別要把企業作為系統看待,不僅要識別企業可能面臨的各種風險,而且企業的各個部門都要參與并密切配合。同時風險主體應綜合考慮自身的內外部環境,結合自己的特點,設計和選擇適當的事項識別方法,這無疑使得事項識別

    39、工作更具有挑戰性。3、風險識別是整個風險評估過程中重要的程序之一企業內部控制基本規范第三章第二十一條規定,企業開展風險評估,應當準確識別與實現控制目標相關的內部風險和外部風險確定相應的風險承受度。風險識別是否全面、深刻直接影響風險評估的質量,風險識別的目的就是確認所有風險的來源、種類以及發生損失的可能性,為風險分析和風險應對提供依據。風險識別過程應充分體現全面性原則。(二)風險識別的內容1、感知風險事項感知風險,即通過調查和了解識別風險的存在。例如,通過調查,了解到一家運輸公司面臨的財產風險、人身風險和責任風險。財產風險又包括車輛財產損失、存貨倉庫損失、庫存物損失和其他設備損失。在存貨倉庫損失

    40、中,可能有火災、爆炸、洪水、暴風等多種原因形成的損失。2、分析風險事項通過歸類分析,掌握風險產生的原因和條件以及風險所具有的性質。例如,存貨倉庫的風險因素包括洪水、暴雨、水管或其他設備破裂等;人的風險包括死亡、疾病、身體傷害、財產損失等;導致死亡的風險因素主要有自然災害、意外事故、自殺、疾病。感知風險是識別風險的基礎,分析風險是識別風險的關鍵。只有感知風險,才能進一步有意識、有目的地分析風險,掌握風險存在及導致風險事故發生的原因和條件。十一、 內部控制與企業風險管理的關系分析內部控制和企業風險管理的目的都是為了滿足企業在不同環境中對不確定性的應對管理,從而達到組織預期目的以及持續發展。內部控制

    41、要對風險的不確定性在應對策略方面進行具體的分解和落實,從而發揮化解風險、控制不確定性的作用,即內部控制是風險管理的業務實施和組織保障??傮w來說,內部控制和風險管理學科的共同發展為企業運營提供了支持,在企業的實際需求下,兩個學科的交融和切入更好地為企業解決其實際運營中的各種不確定性提供了完整的解決方案。(1)內部控制和風險管理各有側重。內部控制側重制度層面,通過規章制度規避風險;風險管理側重交易層面,通過市場化的自由競爭或市場交易規避風險。一般來說,典型的內部控制依然是為了保證資金安全和會計信息的真實可靠,會計控制是其核心,內部控制一般限于財務及相關部門,并沒有滲透到企業管理過程和整個經營系統,

    42、控制只是管理的一項職能;典型的風險管理關注特定業務中與戰略選擇或經營決策相關的風險與收益的比較,如銀行的授信管理、匯率風險管理、利率風險管理等,它貫穿于管理過程的各個方面。(2)內部控制與風險管理的根本作用都是維護投資者利益、保全企業資產,并創造新的價值。從理論上說,企業的內部控制是企業制度的組成部分,是在企業經營權與所有權分離的條件下對投資者利益的保護機制。其目的就是保證會計信息的準確可靠,防止經營層操縱報表與欺詐,保護公司的財產安全,遵守法律以維護公司的名譽以及避免招致經濟損失等。企業風險管理則是在新的技術與市場條件下對內部控制的自然擴展。COSO認為,企業風險管理應用于戰略制訂與組織的各

    43、層次活動中。它使管理者在面對不確定性時能夠識別、評估和管理風險,發揮創造與保持價值的作用。風險管理能夠使風險偏好與戰略保持一致,將風險與增值及回報統籌考慮,促進應對風險的決策,減小經營風險與損失,識別與管理企業風險,為多種風險提供整體的對策,捕捉機遇以及使資本的利用合理化。(3)做好內部控制是做好風險管理的前提。風險管理的目的是要防止風險、及時地發現風險、預測風險可能造成的影響,并設法把不良影響控制在最低的程度。內部控制就是企業內部采取的風險管理,內部控制制度的制定依據主要是風險,在某些極端情況下(內部控制等于風險管理)甚至完全由風險因素來決定。風險越大,越有必要設置適當的內部控制措施,風險相

    44、當大時,還要設置多重內部控制措施。而且,做好內部控制是做好風險管理的前提。企業只有從加強內部控制做起,通過風險意識的提高,尤其是提高企業中處于關鍵地位的中、高層管理人員的風險意識,才能使企業安全運行,否則,處于失控狀態的企業最終將被激烈的市場競爭淘汰??傊?,企業風險管理框架建立在內部控制整體框架的基礎上,內部控制則是企業風險管理必不可少的一部分。風險管理框架的范圍比內部控制框架的范圍更為廣泛,是對內部控制框架的擴展,是一個主要針對風險的更為明確的概念。企業風險管理框架強調在整個企業范圍內識別和管理風險的重要性,強調企業的風險管理應針對企業目標的實現,在企業戰略制訂階段就予以考慮,而企業在對其下

    45、屬部門進行風險管理時,應對風險進行加總,從組織的頂端、以一種全局的風險組合觀來看待風險。此外,根據風險管理的需要,對企業目標進行重新分類,明確戰略目標在風險管理中的地位。十二、 內部牽制內部牽制的概念最早在1905年由特克西提出。他認為內部牽制由3部分組成:職責分工、會計記錄、人員輪換。這3部分內容在現代內部控制中都有所體現??吕諘嬙~典中對內部牽制曾做出最全面的解釋,它認為“內部牽制是指以提供有效的組織和經營,并防止錯誤和其他非法業務發生的業務流程設計。其主要特點是以任何個人,或部門不能單獨控制任何一項或一部分業務權力的方式進行組織上的責任分工,每項業務通過正常發揮其他個人或部門的功能進行交

    46、叉檢查或交叉控制。設計有效的內部牽制得以使每項業務能完整、正確地經過規定的處理程序,而在這規定的處理程序中,內部牽制機制永遠是一個不可缺少的組成部分”。由此可見,內部牽制是以查錯防弊為目的,以職務分離、賬目核對為手段,以錢、賬、物等為主要控制對象。內部牽制按照實現機制的不同,可分為分離式牽制和合作式牽制兩類。(一)分離式牽制內部牽制制度的建立主要是基于兩個設想,一是兩個人或兩個以上的人或部門無意識地犯同樣錯誤的機會是很小的:二是兩個或兩個以上的人或部門有意識地合伙舞弊的可能性大大低于單獨一個人或部門舞弊的可能性。按照這樣的設想,通過內部牽制機制,實現上下牽制,左右制約,相互監督,因而具有查錯防

    47、弊這個主要功能。所謂的上下牽制是指,從縱向看,每項經濟業務的處理,至少要經過上下級有關人員之手,使下級受上級監督,上級受下級制約,促使上下級均能忠于職守,不可疏忽大意。所謂左右制約是指,從橫向看,每項經濟業務的處理,至少要經過彼此不相隸屬的兩個部門的處理,使每一部門工作或記錄受另一部門的牽制,不相隸屬的不同部門均有完整的記錄,使之互相制約,自動檢查,防止或減少錯誤和弊端;同時,通過交叉核對也能及時發現錯誤和弊病。分離式牽制即不相容職務相分離,所謂不相容職務是指那些如果由一個人或一個部門擔任既可能發生錯誤和舞弊行為,又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務。不相容職務主要有授權批準、業務經辦、會計記錄、

    48、財產保管和稽核檢查等職務,包括崗位的不相容、部門的不相容以及流程的不相容。不相容職務分離主要是指授權審批與業務經辦、業務經辦與會計記錄、會計記錄與財產保管、業務經辦與稽核檢查、授權批準與監督檢查等不能由一個人或一個部門進行。由此可見,內部牽制主要是以不相容職務分離為主要流程設計的,是內部控制的最初形式和基本形態。其目的是為了保證財產物資的安全和完整,防止貪污、舞弊。實踐證明,該設想是合理的,內部牽制確實起到了防范錯弊的作用。(二)合作式牽制現代內部牽制思想還包括合作式牽制。合作式牽制是指,通過合作達到相互制約、相互監督的作用。例如,會審機制,企業面對重大決策、重大業務事項、重要的人事任免以及大額資金支付時,需要領導層集體決策、集體聯簽,以防止個人決策的失誤:又如合同會簽制度,即合同在生效前不僅需要主管部門簽字蓋章還需要其他協作部門共同參與,會審、會簽人員共同參與、共擔責任,以及降低決策、合同的風險。另外,企業內部各部門之間在業務上的協助也屬于合作式牽制。例如,20

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